Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости

Информация о себестоимости выпускаемой продукции необходима предприятию для составления бухгалтерских отчетов и контроля финансов, планирования производственной деятельности, а также определения ассортиментной и ценовой политики. Для ее расчета используют различные методики, которые выбирают, учитывая специфику производства, продукции и процессов ее изготовления. В этой статье расскажем о позаказном методе учета затрат и калькулирования себестоимости, который подходит для предприятий с единичным и мелкосерийным производством, где готовое изделие можно легко идентифицировать из общего объема выпуска.

Позаказный метод калькуляции себестоимости подразумевает наличие возможности выделить производство отдельного изделия из общей массы и соотнести с процессом его изготовления затраты материальных, трудовых ресурсов и накладные расходы. При использовании этого метода объектом учета и калькулирования становится конкретный заказ на выпуск одной единицы или ограниченной партии. Для его открытия оформляется карточка, в которой ему присваивается уникальный идентификационный номер. В ней регистрируются все издержки, которые возникают на протяжении всего времени прохождения заказа по этапам производственного процесса.

Фактическая себестоимость продукции, произведенной в рамках заказа, рассчитывается по итогам его выполнения. До этого момента все расходы, вызванные его выполнением, относят на незавершенное производство.

Позаказный метод калькулирования себестоимости применяют на предприятиях с единичным типом производства, специализирующихся на выпуске изделий по индивидуальным заказам клиентов. Например, в их число входят предприятия тяжелого машиностроения, оборонно-промышленного комплекса, космической отрасли.

К характерным особенностям индивидуального производства относятся неустойчивая и разнотипная номенклатура с неповторяющимися или редко повторяющимися изделиями, отсутствие определенной специализации рабочих мест, использование универсального оборудования.

Кроме этого, позаказный метод учета используется при наличии мелкосерийного производства, где выпуск изделий осуществляется небольшими партиями. Для подобных предприятий характерен широкий и достаточно разнообразный ассортимент выпускаемых изделий.

Применение позаказного метода учета позволяет рассчитать точные расходы на изготовление продукции без использования усредненных показателей. Кроме этого, метод помогает оценивать рентабельность каждого заказа, которая может значительно отличаться из-за разницы в сроках изготовления и номенклатуре, использовании комплектующих определенных производителей по инициативе клиента и т.д.

Применение позаказного метода подразумевает высокую детализацию, благодаря которой можно проводить анализ плановых и фактических издержек для каждой партии, выявлять необоснованный перерасход ресурсов и причины отклонений.

С другой стороны, при учете фактических позаказных издержек значительно увеличиваются объемы обрабатываемых учетных данных, а также возрастает количество объектов учета. При высокой сложности изготавливаемых изделий и широкой номенклатуре позаказный метод учета становится трудоемкой задачей, которую практически невозможно выполнить вручную.

В себестоимость заказа сначала включают прямые затраты на материалы, оплату труда и часть накладных расходов.

Материальные затраты учитываются на основании первичной документации — подтвержденных требований на отпуск со склада необходимых ресурсов: сырья, комплектующих, основных и вспомогательных материалов. Стоимость передаваемых производственным подразделениям товарно-материальных ценностей отражается в карточке заказа.

Затраты труда определяются на основании нарядов, карточек или табелей учета затрат рабочего времени. В них отражается информация о дате, когда проводились работы, описание операции, количество затраченных человеко-часов и величина тарифной ставки.

В состав прямых затрат заказа могут быть включены накладные расходы, если их возникновение можно напрямую связать с его выполнением. Например, стоимость вспомогательных материалов, труд вспомогательного персонала, содержание и эксплуатация основных средств, расход энергии и т.д.

Косвенные общепроизводственные издержки, которые невозможно идентифицировать по отношению к конкретным заказам, также учитываются в себестоимости продукции. Их определяют по месту возникновения в цехах, на участках или в других подразделениях, после чего распределяют на заказы, которые выполняли эти подразделения.

Базой для распределения косвенных расходов становится количественный показатель, который напрямую связан с объемами выпуска, например, человеко-часы при высокой трудоемкости производства, машино-часы при высокой фондоемкости, величина прямых материальных издержек при материалоемком производстве.

Расходы на общехозяйственные нужды, которые идут на обеспечение работы всего предприятия, и не связаны напрямую с процессами изготовления продукции, также распределяются пропорционально коэффициенту, рассчитанному согласно принятой базе. В этом случае формируется полная себестоимость. Кроме этого, общехозяйственные издержки могут быть списаны на финансовый результат, если предприятие использует методику неполного распределения затрат.

Метод позаказного учета предполагает поэтапный сбор, фиксацию и накопление данных о расходах по мере их возникновения, поэтому фактическая себестоимость заказа может быть определена после его закрытия.

Чтобы запланировать стоимость изготовления единичного изделия или партии, а также согласовать ее с клиентом, на первом этапе используются плановые показатели, рассчитанные на основе нормативов и опыта выполнения прошлых заказов. Плановая себестоимость включает прогноз материальных и трудовых издержек, кроме этого, необходимо спрогнозировать общий показатель косвенных расходов, и распределить его часть на себестоимость будущего заказа с помощью нормативных коэффициентов.

Затраты можно отнести на заказ до его закрытия, после чего вносить корректировки нельзя. Затем происходит калькулирование фактической себестоимости. Если заказ состоит из одного изделия, то все издержки просто суммируются. Для расчета себестоимости единицы продукции в составе партии одинаковых изделий, величина общих фактических издержек делится на количество изготовленных единиц.

Для решения задач учета затрат обычно используется функционал систем ERP, но при позаказном производстве его недостаточно, поскольку для эффективного управления необходимо не просто фиксировать расходы по факту выполнения заказа, а обеспечить четкую прослеживаемость и идентификацию каждого из них в процессе производства. В этом случае появляется возможность анализировать фактические издержки на всех этапах выполнения заказа, а также принимать корректирующие меры для предотвращения роста его себестоимости.

Решить эту проблему позволяет функционал системы производственного планирования Adeptik APS, которая основана на технологиях искусственного интеллекта. На первом этапе укрупненное планирование позволяет определить и согласовать с клиентом точные сроки выполнения заказа, рассчитанные с учетом ограниченных производственных мощностей, выявить узкие места, которые могут спровоцировать рост издержек, определить точные потребности в материальных ресурсах, что упрощает расчет плановой себестоимости.

На уровне оперативного планирования система обеспечивает максимальную точность и степень детализации, учитывая при составлении производственных расписаний особенности технологических процессов, сырья и комплектующих, входящих в состав изделий, вспомогательные материалы, наличие материальных ресурсов на складе или в составе запланированных поставок, используемое оборудование, длительность производственных и логистических операций, а также компетенции рабочего персонала.

Благодаря этому обеспечивается полная прозрачность каждой стадии выполнения заказа, позволяющая контролировать рациональное использование всех видов производственных ресурсов, оперативно выявлять проблемные ситуации и корректировать их с помощью функции перепланирования.

Кроме этого, система Adeptik APS позволяет оптимизировать производственные процессы, за счет чего предприятие может одновременно выполнять множество единичных и мелкосерийных заказов с максимальной эффективностью и минимальными издержками.